سید حسن مرتضوی کیاسری*
اگر چه این روزها همه رسانهها رنگ حافظ به خود
گرفتهاند، اما شاید برای بخش بورس یک روزنامه اقتصادی، این رنگ و بو با
نشان پرسش همراه باشد؛ هر چند برای همه روشن است، گستردگی زبان و اندیشه
حافظ به اندازهای است که برای هیچ کس یا گروه، گفتنی کم ندارد. در کلاف
روزمرگی، دیرگاهی بود که سراغ دیوان پر رازش نرفته بودم. هنگام نزدیک شدن
به آن، ترسی آشنا مرا در خود گرفت.
گارو هوانسیان فر
بخش پایانی
از شرکت مورد رسیدگی خواستم که از
چند محل از زمینهای زیر کشت که خود ما معین کردیم، نمونه خاک برداشته شود و
تحت کنترل ما به یک آزمایشگاهی که دوستم معرفی کرده بود تحویل دادیم تا
میزان کود مصرف شده در آن نمونههای خاک را تعیین کند.
ارو هوانسیان فر *
بخش اول
آزمایشات
یا رسیدگیهای کلی (Overall tests) از مواردی است که در همه حسابرسیها
دارای اهمیت بسیار است. با انجام رسیدگیهای کلی، میتوان به نتایج بسیار
مطلوب دست یافت که با رسیدگی صد درصد اسناد و مدارک (!!!) نمیتوان به آن
نتایج رسید.
برای کسانی که احتمالا با این اصطلاح آشنایی ندارند باید بگویم که از
راههای کلی و مختلف و با انجام آزمایشات کلی، پی به صحت یا معقول بودن
حسابها میبریم و انجام چنین کاری در صنایعی که امکان انجام چنین
رسیدگیهایی وجود دارد، بسیار ضروری و وزنه آن در بعضی موارد بیش از وزنه
بسیاری از سایر رسیدگیهایی است که یک حسابرس انجام میدهد و نتیجه آن در
بعضی یا اکثر مواقع، بسیار سودمند است. برای روشن شدن مطلب، به چند مثال از
آزمایشات یا رسیدگیهای کلی میپردازیم:
1 - برای مثال، شرکتی که
اتومبیل تولید میکند، میتوان تعداد اتومبیلهای تولید شده آن را طی یک
سالمالی یا یک دوره مالی از این طریق بدست آورد که هر اتومبیلی نیاز به یک
موتور، یک باطری، پنج لاستیک (البته نه در مورد تریلر هجده چرخ)، تعداد
معینی چراغ، احتمالا یک رادیو ضبط و وسایلی از این قبیل دارد؛ بنابراین از
روی مصرف تعداد این وسایل و با در نظر گرفتن ضایعات عادی طبق عرف آن شرکت و
همچنین در نظر گرفتن موجودی کالای در جریان ساخت اول و آخر دوره و سایر
موارد مرتبط، به تعداد اتومبیلهایی که باید در طی یک سالمالی تولید
میشد، پی برد. البته مواردی از قبیل ظرفیت تولید و غیره را نیز باید مد
نظر داشت.
2 - شرکتی که حوله تولید میکند، هم میتوان از روی مقدار نخ
یا مواد مصرفی در تولید حوله، به میزان تولید آن پی برد و یکی از عوامل مهم
در تعیین میزان تولید حوله هم می تواند تعداد بندهای حوله (بندهایی که
حوله از آن آویزان میشود) مصرف شده باشد. این مورد ممکن است زیاد مورد
توجه شرکتهای تولیدکننده حوله نباشد، ولی میزان مصرف آن (با در نظر گرفتن
ضایعات عادی) و سایر عوامل مرتبط، میتواند میزان تولید حوله را در طی یک
سالمالی در یک شرکت حولهسازی تعیین نماید.
3 - میزان برق یا آب یا گاز
مصرفی در بعضی صنایع که نیازهای اصلی در تولید محصولات آنها هستند،
میتواند برای آزمایشها و رسیدگیهای کلی بسیار مطلوب باشند. برای مثال،
اگر ماده اصلی محصول تولیدی یک شرکتی آب است؛ بنابراین مصرف آب (متر مکعب
آب) میتواند راهنمای بسیار خوبی برای تعیین میزان تولید محصول آن شرکت
واقع گردد.
4 - مقدار مصرف بر چسبهایی که روی جعبههای محصولات تولیدی
میچسبانند، میتواند عامل خوبی برای تعیین تعداد جعبههای مصرف شده و در
نتیجه میزان یا تعداد تولید محصولات باشد. البته در تمام موارد، به ضایعات
عادی عرف صنعت و سایر موارد مرتبط باید توجه خاص نمود.
5 - در یک شرکت
تولیدی مواد غذایی، برای تولید هر کیلو از محصولی، به مقدار کم و محدودی
نمک نیاز بود. در رسیدگیهای خود دریافتیم که برای تولید هر کیلو از محصول
آن شرکت، نیم کیلو نمک مصرف شده بود!! (حتی برای تولید خیارشور هم اینقدر
نمک نیاز نیست). این خود یک سر نخی برای پی بردن به حسابسازی به عمل آمده
در آن شرکت بود. لازم به ذکر است که این شرکت در تولید نمک (البته نمک
پنجاه درصد ناخالص) هم فعالیت نداشت.
6 - در شرکتهایی که گچ، سیمان،
آهک و... به صورت کیسهای میفروشند، میزان کیسههای مصرف شده میتواند
عامل بسیار خوبی برای تعیین میزان تولید این محصولات باشد.
7 - مبالغ کمیسیون فروش پرداختی به فروشندگان، میتواند میزان فروش شرکت را تا حد بسیار بالایی مشخص کند.
8
- در ماههایی که واحد مورد رسیدگی تولید کم نشان میدهد، میزان اضافه
کاری یا چند شیفت کار کردن آن واحدها را بررسی کنید. اگر تولید خیلی کم
شده، چه نیازی به اضافه کاری و شیفتهای اضافی بوده است؟ عکس این موضوع نیز
صادق است. اگر میزان اضافه کاری و شیفتها افزایش یافته؛ بنابراین تولید
بالا بوده و گزارشهای تولید باید این مورد را منعکس سازند.
9 - افزایش
موجودی انبارها طبق دفاتر و خرید مواد اولیه در زمانی که حسابها نشان
میدهد که تا سقف انبار مواد اولیه موجود است، خود نشان دهنده حسابسازی
است.
10 -در صنایعی که تولیدات خود را در ظروفی که از دیگران خریداری
مینمایند پر میکنند، میزان مصرف ظروف با توجه به میزان خرید ظروف، موجودی
اول و آخر دوره آن و همچنین با در نظر گرفتن ضایعات عادی در حین تولید یا
سایر مراحل، میتواند عامل بسیار خوب برای تشخیص میزان تولید در طی یک دوره
یا سالمالی باشد.
11 - سالها قبل یک شرکت کشاورزی را حسابرسی
میکردم. شرکت در سطح وسیعی زمینهای تحت کشت داشت. میزان کود مصرفی در
زمینهای مذکور به نظرم زیاد آمد. البته تخصص کشاورزی ندارم ولی از یکی از
دوستانم که مهندس کشاورزی بود، مطلب را سوال کردم که در اینقدر هکتار زمین
برای کشت محصول آلفا، چه میزان کود شیمیایی باید مصرف شود. ایشان چند شرط
گذاشتند و نهایتا گفتند که حدود ..... کیلو باید کود شیمیایی مصرف شود. رقم
اعلام شده ایشان با مقدار کود شیمیایی مصرفی از طرف شرکت، تفاوت بسیار
زیاد داشت.
*حسابدار رسمی – عضو پیوسته انجمن
حسابداران خبره مدیریت انگلستان
ادامه دارد
گارو هوانسیان فر*
به تازگی با مدیرعامل شرکتی که تخصص او در رشته
مهندسی بود صحبت میکردم. از او پرسیدم که چرا در بعضی شرکتها در مقابل
ایجاد کنترلهای داخلی مقاومت میشود؟
* گارو هوانسیان فر
بخش اول
در نظر دارم که در مورد کل کنترلهای داخلی مقالههای مختلفی بنویسم و شرح دهم که کنترلهای داخلی چیست و اهمیت آنها در هر سازمان و واحدی چقدر زیاد است.
ولی قبل از اینکه به مقاله اصلی کنترلهای داخلی بپردازم، در چند مقاله به مثالهایی از سوءاستفادههایی که از عدم وجود کنترلهای داخلی در عمل به وجود آمده، اشاره میکنم.. سعی میکنم که این مقالات را با مثالهای ساده شروع کنم تا به مثالهای پیشرفته برسیم. توجه داشته باشید که مثالهای ساده هم میتوانند درسهای بزرگی به افراد بدهند و تجربههای گرانبهایی شوند برای کارهای آینده. هیچ مطلبی را در حسابرسی ساده نپندارید زیرا همین مطالب کوچک و ساده ممکن است شما (حسابرس) را روزی در تله بزرگی بیندازد. آگاهی از بسیاری از موارد، حتی آنهایی که به نظر شما ممکن است ساده و پیش پا افتاده باشد، در حسابرسی بسیار مفید و ضروری میباشد.
یکی از دوستانم که نزد یک دکتر روانپزشک میرفت تعریف میکرد که هر بار که نزد آن روانپزشک میرفت، مدتی نزد روانپزشک صحبت و مشاوره میکرد و از اطاق او خارج میشد. منشی دکتر سپس وارد اطاق دکتر میشد تا مبلغ حق ویزیت را بپرسد. همانطور که مطلع هستید، اکثر روانپزشکها یا دکترهای اعصاب و روان، حق ویزیت ثابتی ندارند و حق ویزیت آنها بر اساس زمانی که روی یک بیمار یا مراجعهکننده صرف میکنند، تعیین میشود. منشی دکتر مبلغ حق ویزیت را از دکتر میپرسید و از اطاق او خارج میشد و مبلغ حق ویزیت را به بیمار یا مراجعهکننده اعلام میکرد و آنرا از او دریافت مینمود. روش کار همیشه همینطور بود تا اینکه او یکبار متوجه شد که حق ویزیت آن بار خیلی بالاتر از دفعات قبل شده است. ایشان میگفت که حق ویزیت را پرداخت کردم و اعتراضی هم نکردم. دفعه بعد که به همان روانپزشک مراجعه کردم، به ایشان عرض کردم که آیا حق ویزیت را افزایش دادهاید؟ ایشان گفتند خیر. به دکتر عرض کردم پس دفعه قبل چطور حق ویزیت بنده خیلیگران شد؟ دکتر گفت که نبایدگران شده باشد. دکتر مطلب را پیگیری کرد و بعد از بررسیهای متعدد متوجه شد که مبلغی که او به منشی میگفت، منشی مبلغ اضافی به بیمار یا مراجعهکننده اعلام میکرد و مابهالتفاوت مبلغ اعلام شده توسط دکتر و مبلغی که منشی از بیمار دریافت میکرد، در جیب مبارک منشی میرفت!!!! البته این موضوع فقط به آن منشی بهخصوص بر میگردد و امیدوارم که سایر منشیها از مطرح شدن این موضوع دلگیر نشوند.
بنابراین متوجه میشوید که به علت عدم وجود کنترلهای داخلی، منشی آن دکتر سوءاستفاده میکرد و دکتر متوجه شد که آن منشی این کار را از مدتها قبل انجام میداده و علاوه بر دریافت مبلغ اضافی از بیماران و مراجعهکنندگان، ضرر هنگفتی به آن دکتر وارد کرده بود و آن هم این بود که بیماران میدیدند حق ویزیت دکتر بسیار بالا است، دیگر به او مراجعه نمیکردند و بدین ترتیب دکتر بیماران زیادی را از دست داده بود. بنابراین در اینجا که یک واحد بسیار کوچکی بود و فقط یک دکتر و یک منشی وجود داشتند، به علت عدم وجود کنترلهای داخلی مناسب، سوء استفاده مالی صورت میگرفت. برای چنین دکتری پیشنهاد میکنم که برای اینکه چنین کاری دوباره انجام نشود، اولا آن منشی را در اسرع وقت و بدون هیچگونه تذکر قبلی، اخراج کند. ثانیا میباید برای منشیهای بعدی حتما گواهی کار معتبر از محلهایی که قبلا کار کرده، اخذ کند و در صورت امکان، ضامن و ضمانت کافی از آنها بخواهد. در قدم بعدی هم باید فورا دفترچهای چاپ کند که دارای شماره سریال چاپی و همچنین ته سوش باشد و در متن برگههای دفترچه، چنین جملهای نوشته شده باشد:
لطفا مبلغ...................... ریال (به عدد)...................................... ریال (به حروف) از آقای/خانم...................... به شماره پرونده ........................... بابت کل مبلغ حق ویزیت و مشاوره دریافت شود.
کلیه صفحات دفترچههای مذکور باید با مهر نظام پزشکی دکتر ممهور و پارافگردد. دکتر باید این برگهها را پرکرده و در ته سوش آنها هم مشخصات فوق را درج نماید و اصل برگه را به بیمار یا مراجعهکننده تقدیم کند تا مبلغ قید شده در برگه را به منشی پرداخت کند. بدین ترتیب، منشی دکتر نمیتواند مبلغ اضافی از بیماران اخذ کند. البته لازم به ذکر است که چاپ فرمها باید توسط خود دکتر انجام شود و فرمها نزد او نگهداریگردد و هر چند وقت یکبار، طرح و رنگ آن را عوض کند. منشی دکتر نباید در این امر کوچکترین نقشی داشته باشد. مثال ساده فوق نشان میدهد که حتی در کوچکترین واحدها، وجود کنترلهای داخلی بسیار ضروری است. باید گفت که از لحاظ کنترلهای داخلی، اطمینان هیچ نقشی را بازی نمیکند. هر قدر هم بین افراد اطمینان وجود داشته باشد، لزوم کنترلهای داخلی امری ضروری و غیر قابل اجتناب است. در مقالههای بعدی، مثالهای دیگری را از سوءاستفادهها در اثر عدم وجود کنترلهای داخلی مناسب، مطرح خواهم نمود. البته توجه داشته باشید که وجود کنترلهای داخلی، تنها جهت جلوگیری از سوء استفادهها نیست. در این مورد در مقالهای مفصل، درباره فواید وجود و ایجاد کنترلهای داخلی مناسب بحث خواهم نمود. در خاتمه مقاله باید عرض کنم که موسسات حسابرسی معتبر بهترین کسانی هستند که میتوانند سیستمهای کنترلهای داخلی در هر سازمانی، اعم از کوچک، متوسط یا بزرگ ایجاد نمایند. به مدیران شرکتها، سازمانها و غیره پیشنهاد میکنم که از این خدمات موسسات حسابرسی معتبر استفاده کنند. به مدیران محترم شرکتها، سازمانها و... اطمینان کامل میدهم که از این عمل بهره فراوان خواهند برد. یکی از دوستانم که به عنوان یک مشاور به یک تشکیلاتی رفته بود، با ایجاد کنترلهای داخلی مناسب، در ظرف مدت چند ماه، سود ناخالص آن تشکیلات را از 7درصد به 20درصد رساند. موسسات حسابرسی معتبر میتوانند خدمات مفید بیشماری را به کل جامعه ما بدهند که نوع این خدمات را در یک مقاله جداگانه به طور مفصل به عرض خوانندگان عزیز میرسانم. انشاءا...
*حسابدار رسمی – عضو پیوسته انجمن حسابداران خبره مدیریت انگلستان